Минфин России привел пример, как при расчете налога на прибыль начислять амортизацию после модернизации основного средства, если срок полезного использования не увеличился. Разъяснения даны в письме финансового ведомства от 06.02.2007 № 03-03-06/4/10. В примере организацией был модернизирован компьютер посредством увеличения оперативной памяти. Срок полезного использования увеличен не был и составляет 37 месяцев. Первоначальная стоимость компьютера — 37 000 руб., срок фактического использования — 27 месяцев, стоимость модернизации — 10 000 руб.
Минфин России пояснил, что амортизация продолжает начисляться исходя из оставшегося срока использования компьютера.
Сумма амортизации по компьютеру за время его фактической эксплуатации до модернизации равна 27 000 руб. (37 000 руб. : 37 мес. х 27 мес.). После установки платы оперативной памяти ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 1270,3 руб. в месяц ((37 000 руб. + 10 000 руб.) : 37 мес.). При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль эту сумму нужно учитывать в расходах ежемесячно.
Остаточная стоимость компьютера после реконструкции равна 20 000 руб. (37 000 руб. — 27 000 руб. + 10 000 руб.). Поэтому для полного списания ЭВМ амортизация будет начисляться еще 16 месяцев (по 1270,3 руб.). Причем в последний месяц необходимо учесть 945,5 руб. (20 000 руб. – 1270,3 руб. х 15 мес.).
