Егоров В.В. аудитор. Сегодня каждая организация пользуется современными средствами связи -- телефонами, факсами, мини-АТС и т. д. Но как показывает практика налоговых проверок, бухгалтеры нередко совершают ошибки, связанные с налогообложением услуг связи. Например, это часто случается при аренде помещения с телефоном. Статья поможет вам выявить эти ошибки, если они есть, и не совершать их в будущем. Подключение к телефонной сети Чтобы начать пользоваться телефоном, прежде всего нужно подключиться к телефонной линии (сети). Сама линия может быть уже проведена, но иногда приходится вести ее от телефонной станции -- прокладывать кабель. Кроме того, может потребоваться сделать кабельную разводку внутри помещения. Из всех перечисленных расходов только подключение к телефонной линии списывается в расходы еди­новременно в том периоде, в котором телефонная компания оказала эту услугу. Прокладка же самой линии и кабельной разводки -- это капитальные вложения. После ввода в эксплуатацию их надо перевести в состав основных средств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Как известно, стоимость недорогих основных средств (не более 10 000 руб. за единицу) списывается в расходы единовременно при их вводе в эксплуатацию без начисления амортизации. Это правило применяется и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Тем не менее нужно обеспечить количественный учет таких основных средств. Дело в том, что при их использовании возникают эксплуатационные расходы. Дабы принять эти расходы для целей налогообложения, соответствующее основное средство должно числиться в учете. Основные средства стоимостью более 10 000 руб. относятся к амортизируемому имуществу. Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете определяется в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизацион­ные группы (далее -- Классификация основных средств). Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Проложить телефонную линию можно как своими силами, так и с помощью специализированной организации. Как учитывать стоимость этих работ? Это зависит от условий договора с телефонной компанией. Организация может передать проведенную линию телефонной компании (в собственность или в безвозмездное пользование) либо эксплуатировать ее самостоятельно. Договор может предусматривать, что телефонная компания компенсирует организации расходы по прокладке линии. Самостоятельная эксплуатация линии Если организация не передала линию в собственность или в безвозмездное пользование телефонной компании, она должна начислять по ней амортизацию. Срок полезного использования линии организация определяет самостоятельно с учетом Классификации основных средств. Эта классификация устанавливает, какие основные средства относятся к той или иной амортизационной группе, которых десять. От этого зависит срок амортизации. Сооружения связи, в том числе и телефонные линии, входят в шестую группу. Срок их полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно. Чтобы избежать двойной работы, в бухгалтерском учете можно использовать тот же срок и метод начисления амортизации, что и в налоговом учете. Пример 1 Организация за свой счет проложила телефонную линию. Работы выполнила специализированная организация. Их стоимость составила 48 000 руб. (в том числе НДС -- 8000 руб.). Работы завершены в апреле 2003 года. В мае организация заключила с телефонной компанией договор на обслуживание линии. Плата за обслуживание составляет 1200 руб. в месяц (в том числе НДС -- 200 руб.). В том же месяце организация через проложенную линию подключилась к телефонной сети. Это обошлось в 12 000 руб. (в том числе НДС -- 2000 руб.). Срок полезного использования линии, который установил руководитель организации, -- 11 лет. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом. Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки: в апреле 2003 года Дебет 08 Кредит 60 -- 40 000 руб. (48 000 руб. - 8000 руб.) -- отражена стоимость работ специализированной организации по прокладке телефонной линии; Дебет 19 Кредит 60 -- 8000 руб. -- отражен НДС со стоимости работ; Дебет 60 Кредит 51 -- 48 000 руб. -- оплачены работы специализированной организации; в мае 2003 года Дебет 01 Кредит 08 -- 40 000 руб. -- телефонная линия введена в эксплуатацию; Дебет 26 (44) Кредит 60 -- 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.) -- отражена стоимость услуги телефонной компании по подключению к телефонной сети; Дебет 19 Кредит 60 -- 2000 руб. -- отражен НДС со стоимости услуги; Дебет 60 Кредит 51 -- 12 000 руб. -- оплачена услуга телефонной компании; Дебет 68 Кредит 19 -- 2000 руб. -- НДС принят к вычету. Расходы по подключению к телефонной сети в налоговом учете относятся к числу прочих расходов как услуги связи (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ); в июне 2003 года В этом месяце организация может принять к вычету НДС, который уплачен специализированной организации, прокладывавшей телефонную линию (8000 руб.). Это следует из п. 5 ст. 172 НК РФ. Он гласит, что НДС по капитальному строительству принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором построенный объект введен в эксплуатацию: Дебет 68 Кредит 19 -- 8000 руб. -- НДС принят к вычету. Начиная с июня по телефонной линии нужно ежемесячно начислять амортизацию как в налоговом, так и в бухгалтерском учете: Дебет 26 (44) Кредит 02 -- 303,03 руб. (40 000 руб. : 11 лет : 12 мес.) -- начислена амортизация; Дебет 26 (44) Кредит 60 -- 1000 руб. (1200 руб. - 200 руб.) -- отражена стоимость обслуживания телефонной линии; Дебет 19 Кредит 60 -- 200 руб. -- отражен НДС со стоимости обслуживания; Дебет 60 Кредит 51 -- 1200 руб. -- оплачено обслуживание; Дебет 68 Кредит 19 -- 200 руб. -- НДС принят к вычету. Расходы на обслуживание линии в налоговом учете относятся к числу прочих расходов как услуги связи. Это установлено пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. -------------------------------------------------------------------------------- Если линия передается телефонной компании в безвозмездное пользование Если организация передала проложенную телефонную линию телефонной компании в безвозмездное пользование, амортизация по ней в налоговом учете не начисляется. Об этом гласит ст. 256 НК РФ. Причем амортизацию не начисляет и телефонная компания (п. 3 ст. 256 Кодекса). После того как срок действия договора безвозмездного пользования истечет, с 1-го числа следующего месяца организация должна начать начислять по линии амортизацию. В бухгалтерском учете все иначе. По телефонной линии, переданной в безвозмездное пользование, амортизация начисляется в обычном порядке. Это закреплено в п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Стоимость линии, переданной в безвозмездное пользование, и начисленная по ней амортизация учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». НДС по переданной в безвозмездное пользование линии к вычету не принимается, а если он уже был принят, то восстанавливается. Объясняется это тем, что линия не используется для операций, облагаемых НДС. А это, как известно, одно из условий, которое нужно соблюсти, чтобы принять налог к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если линия передается телефонной компании в собственность Предположим, что организация передала проложенную телефонную линию в собственность телефонной компании. Тогда амортизацию по ней она, разумеется, начислять не будет. Ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. А можно ли в этом случае принять к вычету НДС? Это зависит от организационно-правовой формы и формы собственности телефонной компании. Если это бюджетная организация, государственное или муниципальное унитарное предприятие, то безвозмездная передача ей телефонной линии освобождается от обложения НДС. Это следует из пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ. Соответственно «входной» налог к вычету не принимается. Если он уже принят к вычету, его нужно восстановить. Если телефонная компания не подпадает под приведенные определения, безвозмездная передача ей телефонной линии облагается НДС. Следовательно, в этом случае «входной» налог можно принять к вычету. Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1, немного их изменив. Допустим, что организация в мае 2003 года передала построенную линию в собственность частной телефонной компании. Бухгалтер организации должен отразить это такими проводками: в мае 2003 года Дебет 01 Кредит 08 -- 40 000 руб. -- телефонная линия введена в эксплуатацию; Дебет 91-2 Кредит 01 -- 40 000 руб. -- линия безвозмездно передана в собственность телефонной компании; Дебет 91-2 Кредит 68 -- 8000 руб. (40 000 руб. х 20%) -- начислен НДС; в июне 2003 года Так как передача линии облагается НДС, налог, который уплачен специализированной организации, прокладывавшей телефонную линию (8000 руб.), можно принять к вычету: Дебет 68 Кредит 19 -- 8000 руб. -- НДС принят к вычету. Важное замечание: передать линию лучше было бы в июне. Тогда и начисление, и вычет НДС пришлись бы на один месяц. -------------------------------------------------------------------------------- Покупка телефона Телефонный аппарат -- это тоже основное средство. Если он стоит более 10 000 руб., то, как мы уже говорили, его надо амортизировать. В соответствии с Классификацией основных средств различные телефонные аппараты относятся к 3, 4 и 5 амортизационным группам. НДС, уплаченный при покупке телефонного аппарата, принимается к вычету при вводе его в эксплуатацию. Разумеется, для этого необходимы счет-фактура и документы, подтверждающие оплату аппарата (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Аренда помещения с телефоном Допустим, организация арендовала помещение. Одним из условий аренды было то, что организация может пользоваться телефонами, которые в нем находятся. Должен ли собственник помещения расторгнуть договор с телефонной компанией, а арендатор заключить с ней новый временный договор? Закон этого не требует. Однако лучше это все-таки сделать и вот почему. Если арендатор пользуется телефоном, но договор с телефонной компанией не заключил, это рассматривается «как акцепт абонентом оферты, предложенной оператором связи» (информационное письмо ВАС РФ от 05.05.97 № 14). Иными словами, потребителем услуг связи считается арендатор. Что из этого следует? Последствия для арендодателя. Поскольку потребителем услуг связи является арендатор, арендодатель формально к ним не имеет никакого отношения. Поэтому он не может относить их на расходы и принимать к вычету НДС по ним. Даже если арендодатель самостоятельно оплачивает счета за эти услуги. Предположим, что в договоре аренды записано, что арендодатель самостоятельно рассчитывается с телефонной компанией, а потом выставляет арендатору счет на уплаченную сумму. В этом случае полученные от арендатора суммы арендодатель должен включить себе в доход как часть арендной платы. Это подтверждено в информационном письме Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66[1]. Но списать в расходы уплаченную телефонной компании сумму он не сможет. Причина та же -- услуга связи оказывается арендатору, а не арендодателю. Последствия для арендатора. Арендатор может включить оплату телефонной связи в расходы, если это установлено договором аренды. Независимо от того, кому он перечислит деньги: телефонной компании или арендодателю. В первом случае перечисленная сумма будет считаться расходами на услуги связи (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а во втором -- частью арендной платы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это подтверждено в новых Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. В них сказано, что помимо арендной платы арендатор может уменьшить налоговую базу на расходы, связанные с оплатой услуг связи, относящихся к арендованным помещениям. Также он может отнести на расходы стоимость используемых средств связи (телефонов, факсов и т. д.). А можно ли принять к вычету НДС, если фактически услуги оказала телефонная компания, а счет-фактуру выставил арендодатель? Да, можно, если использовать тот же подход. Услуги связи -- это часть арендной платы. Услуги по аренде оказывает арендодатель, и счет-фактуру выставляет тоже он. Но имейте в виду: если у арендатора нет прямого договора с телефонной компанией, он должен быть готов доказать налоговой инспекции, что телефоном пользовался именно он. Поэтому чтобы не возникло проблем со списанием телефонных расходов и принятием к вычету НДС по ним, арендатору лучше всего заключить (пусть временно) новый договор с телефонной компанией.